هناك طريقتان لعرض قائمة التدفقات النقدية هما الطريقة المباشرة والطريقة غير المباشرة ، والإختلاف بين هاتين الطريقتين يكمن في طريقة إحتساب وعرض التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية ، أما عرض التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية والتمويلية فهو متشابه في كلتا الطريقتين ، وبالتالي يتوجب على المنشأة عرض التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية بإستخدام إما :
1ـ الطريقة المباشرة Direct Method :
والتي بموجبها يتم الإفصاح عن الفئات الرئيسة لإجمالي المقبوضات النقدية واجمالي المدفوعات من الأنشطة التشغيلية خلال الفترة ،وهذه بعض المعادلات التي تساعد في استخراج البنود النقدية من الانشطة النشغيلية بحسب الطريقة المباشرة:
النقدية المقبوضة من الزبائن والعملاء = صافي المبيعات + رصيد المدينون اول المدة – رصيد المدينون اخر المدة
النقدية المدفوعة للموردين = تكلفة المبيعات + (مخزون اخر المدة – مخزون اول المدة) + (رصيد الدائنون اول المدة – رصيد الدائنون اخر المدة)
النقدية المدفوعة على المصروفات التشغيلية =
المصروفات التشغيلية من قائمة الدخل + الزيادة في المصروفات المدفوعة مقدما أو – النقص في المصروفات المدفوعة مقدما)
+ النقص في المصروفات المستحقة أو – الزيادة في المصروفات المستحقة
الطريقة غير المباشرة : Indirect Method
حسب الطريقة غير المباشرة يجري إعداد قائمة التدفقات النقدية على النحو التالي :
التدفقات النقدية من الانشطة التشغيلية
بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (7) يتم الوصول الى صافي التدفقات النقدية من الانشطة التشغيلية من خلال إستخدام صافي الربح قبل الفوائد والضرائب الظاهر في قائمة الدخل وتعديله بالبنود التالية لتحويله من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي:
– إضافة قيمة إهتلاك الأصول غير المتداولة وقيمة إطفاء الأصول غير الملموسة و أية نفقات لا تحتاج إلى نقدية مدفوعة : حيث أن هذه البنود تظهر ضمن المصاريف بقائمة الدخل مما يؤدي إلى تخفيض صافي الربح رغم أنها لا تمثل أو تحتاج إلى تدفقات نقدية وبالتالي يتوجب إضافتها لتعديل الربح المحاسبي المعد على أساس الإستحقاق إلى ربح نقدي ، ومن الأمثلة على هذه المجموعة إهتلاك المعدات والآلات والأبنية و اطفاء الأصول غير الملموسة وفروقات تقييم العملات الأجنبية والديون المشكوك في تحصيلها .
ـ طرح المكاسب واضافة الخسائر الناتجة عن التخلص من الأصول غير المتداولة أو الإستثمارات المالية : عند بيع المنشاة لأصول ثابتة مثل السيارات والآلات أو الإستثمارات في الأسهم والسندات فقد ينتج عن العملية مكاسب أو خسائر تظهر ضمن قائمة الدخل ، إلا أن قيمة هذه المكاسب أو الخسائر لا تعد من الأنشطة التشغيلية بل تعتبر أنشطة إستثمارية لذا يتم إلغاء أثر هذه البنود من صافي الربح وذلك لإظهارها ضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية.
ـ التغير في الأصول المتداولة التشغيلية : إن الزيادة في الأصول المتداولة يمثل تدفقات نقدية تشغيلية سالبة وبالتالي يجب طرحها من صافي الربح في حين يمثل النقص في الأصول المتداولة تدفقات نقدية تشغيلية موجبة يتوجب إضافتها ، ففي حالة زيادة المخزون السلعي في السنة الحالية مثلاً عما كان عليه في نهاية السنة الماضية فهذا يشير إلى إستخدام نقدية إضافية لشراء هذا المخزون ، أما في حالة نقصان رصيد الذمم المدينة خلال السنة الحالية فهذا يمثل تحصيل مبالغ نقدية من الذمم مما يمثل زيادة في النقدية من الأنشطة التشغيلية.
ـ التغير في المطلوبات المتداولة التشغيلية : بخلاف الأصول المتداولة ، فإن الزيادة في المطلوبات المتداولة يمثل تدفقات نقدية تشغيلية موجبة وبالتالي يجب إضافتها إلى صافي الربح في حين يمثل النقص في المطلوبات المتداولة تدفقات نقدية تشغيلية سالبة يتوجب طرحها ، ففي حالة زيادة الذمم الدائنة في السنة الحالية عما كان عليه في نهاية السنة الماضية فهذا يشير إلى توفير نقدية إضافية نتيجة هذه الزيادة ، أما في حالة نقصان رصيد الذمم الدائنة خلال السنة الحالية فهذا يمثل دفع مبالغ نقدية إلى الذمم الدائنة مما يمثل نقص في النقدية من الأنشطة التشغيلية.
